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2018年中级经济师财政税收专业高频考点:第五章

来源:经济师考试网  [2018-9-20]  【

  第五章 所得税制度

  一、企业所得税

  知识点1:掌握企业所得税的纳税人

  法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人;

  注意居民企业和非居民企业的划分。居民企业的判断标准:单一具备原则 ——登记注册地或实际管理机构其一在中国。

  【例题1·多选题】下列( )为企业所得税的纳税义务人。

  A.集体企业

  B.合伙企业

  C.外国企业

  D.个人独资企业

  E.外商独资企业

  『正确答案』ACE

  『答案解析』个人独资企业和合伙企业不具有法人资格,不缴纳企业所得税。

  【例题2·多选题】按照企业所得税法的规定,下列( )属于中国的居民企业。

  A.依照我国法律在我国境内成立的企业

  B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

  C.从中国境内获得所得的企业

  D.在中国境内设立办事处的外国公司

  E.外国企业在中国境内的营业代理人

  『正确答案』AB

  『答案解析』本题考查企业所得税的纳税人。居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

  知识点2:熟悉所得来源地的确定原则

  所得类型所得来源的确定

  销售货物所得按照交易活动发生地 确定

  提供劳务所得按照劳务发生地 确定

  转让财产所得不动产按照不动产所在地 确定

  动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地 确定

  权益性投资资产按照被投资企业所在地 确定

  股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地 确定

  利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地,个人的住所地 确定

  其他所得由国务院财政、税务主管部门确定

  【例题·单选题】根据企业所得税相关规定,下列各项中按负担所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是( )。

  A.销售货物所得

  B.提供劳务所得

  C.不动产转让所得

  D.租金所得

  『正确答案』D

  『答案解析』利息、租金、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地,个人的住所地确定所得来源地。

  知识点3:熟悉税率

  1.法定税率:25%;

  2.符合条件的小型微利企业(注意条件):20%;

  3.国家重点扶持的高新技术企业(注意条件)、技术先进型服务企业(2014.1.1-2018.12.31)、西部地区鼓励类产业企业(2011年1月1日至2020年12月31日):15%;

  4.预提所得税税率:10%。

  注意(2016年修订):

  自2015.10.1-2017.12.31,对年应纳税所得额低于30万元(含30万元) 的小型微利企业,其所得减按50% 计入应纳税所得额,按20%的税率 缴纳企业所得税。

  【例题1·单选题】(2013年)某公司2011年成立,当年经税务机关核实亏损20万元,2012年度该公司利润总额为200万元。假设公司无其他纳税调整事项,也不享受税收优惠,则2012年度该公司应纳所得税额为( )万元。

  A.45

  B.50

  C.59.4

  D.66

  『正确答案』A

  『答案解析』应纳所得税额=(200-20)×25%=45(万元)。

  【例题2·多选题】(2012年)企业所得税法所称小型微利企业,除了不能从事国家限制和禁止的行业之外,还需要符合的条件是( )。

  A.工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元

  B.非工业企业,年度应纳税所得额不超过40万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元

  C.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元

  D.非工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元

  E.非工业企业,年度应纳税所得额不超过20万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元

  『正确答案』CD

  『答案解析』本题考查小型微利企业的条件。工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;非工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

  【例题3·单选题】某商贸公司从业人数65人,资产总额980万,2016年所得为29.8万元,则2016年度该公司应纳所得税额为( )万元。

  A.7.45

  B.5.96

  C.4.47

  D.2.98

  『正确答案』D

  『答案解析』应纳所得税额=29.8×50%×20%=2.98(万元)。

  【例题4·多选题】下列( )属于高新技术企业的认定条件。

  A.最近一年销售收入小于5000万元的企业,研发费用比例不低于5%

  B.近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于50%

  C.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上

  D.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%

  E.企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%

  『正确答案』ADE

  『答案解析』本题考查企业所得税的优惠税率。国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:

  (1)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

  (2)企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:①最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业,比例不低于5%;②最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;③最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

  (3)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

  (4)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。

  (5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

  【例题5·单选题】某外国银行在中国设立了分支机构,2015年该银行总行贷款给中国某企业,获得利息收入8000万元。该项利息收入在计算企业所得税时实际适用的税率为( )。

  A.25%

  B.20%

  C.15%

  D.10%

  『正确答案』D

  『答案解析』本题考查企业所得税的优惠税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的,其境内所得减按10%的税率征收企业所得税。

  知识点4:掌握应纳税所得额的计算

  1.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

  2.亏损弥补

  企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年

  【例题·单选题】某企业2009年度亏损20万元,2010年度亏损10万元,2011年度盈利5万元,2012年度亏损15万元,2013年度盈利8万元,2014年度盈利6万元,2015年度盈利74万元,则2015年度的应纳税所得额为( )。

  A.47万元

  B.48万元

  C.49万元

  D.74万元

  『正确答案』C

  『答案解析』本题考查企业所得税的计税依据。2015年的盈利可以弥补2010年、2012年的亏损,2015年的应纳税所得额=74-10-15=49(元)。

  知识点5:熟悉清算所得的计算

  清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益等

  知识点6:熟悉非居民企业应纳税所得额的计算

  1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额

  2.转让财产所得收入全额-财产净值

  3.其他所得参照前两项规定的方法

  【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得,应按收入全额计算征收企业所得税的有( )。

  A.股息

  B.转让办公大楼所得

  C.租金

  D.特许权使用费

  E.转让股权所得

  『正确答案』ACD

  『答案解析』股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。

  知识点7:掌握收入确认

  1.区分不征税收入和免税收入;

  2.企业一般收入项目的确认,采用权责发生制原则,注意收入确认条件;

  3.熟悉特殊收入项目的确认

  股息、红利等权益性投资收益:除另有规定外,按照被投资方 做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

  利息、租金、特许权使用费收入:按合同约定的应付日期 确认收入。

  【例题1·单选题】(2008年)企业收入总额中属于不征税收入的是( )。

  A.国债利息收入

  B.技术转让收入

  C.股息、红利收入

  D.财政拨款

  『正确答案』D

  『答案解析』财政拨款属于不征税收入。

  【例题2·单选题】下列( )属于免税收入。

  A.财政拨款

  B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

  C.地方政府债券利息收入

  D.国务院规定的专项用途财政性资金

  『正确答案』C

  『答案解析』本题考查企业所得税的免税收入。选项ABD都是不征税收入。

  【例题3·多选题】(2014年)根据企业所得税法,销售收入确认的条件包括( )。

  A.收入的金额能够可靠地计量

  B.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

  C.企业已在财务账上做销售处理

  D.相关经济利益流入

  E.销售合同已签订,并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方

  『正确答案』ABE

  『答案解析』本题考查企业所得税的收入确认。企业销售货物同时满足下列条件的,应确认收入的实现:(1)货物销售合同已经签订,企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)已发生或将发生的销售方成本能够可靠地核算。

  【例题4·多选题】关于企业所得税收入确认原则的说法,正确的是( )。

  A.企业一般收入项目的确认,采用收付实现制原则

  B.利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期,确认收入实现

  C.租金收入,按照合同约定承租人应付租金的日期,确认收入实现

  D.接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入实现

  E.以分期收款方式销售货物,按照发出货物的日期确认收入实现

  『正确答案』BCD

  『答案解析』本题考查企业所得税的收入确认。选项A错误,企业一般收入项目的确认,采用权责发生制原则。选项E错误,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

  【例题5·单选题】(2012年)根据企业所得税法,企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照( )确认收入的实现。

  A.纳税年度内完成进度

  B.合同约定的收款日期

  C.实际收款日期

  D.工程或劳务全部完工日期

  『正确答案』A

  『答案解析』本题考查特殊收入项目的确认。企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完成进度确认收入的实现。

  知识点8:掌握税前扣除

  1.税前扣除的基本原则

  真实性、相关性和合理性原则;区分收益性支出和资本性支出原则;不征税收入形成支出不得扣除原则;不得重复扣除原则。

  2.掌握税前扣除的主要项目

  工资、薪金;补充保险;利息;职工福利费;工会经费;职工教育经费;业务招待费;广告费和业务宣传费;环境保护、生态恢复等方面的专项资金;境内机构、场所分摊境外总机构费用;公益性捐赠支出。

  注意:广告费和业务宣传费;职工教育经费属于会计与税法的时间性差异

  3.掌握禁止税前扣除的项目

  (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

  (2)企业所得税税款;

  (3)税收滞纳金;

  (4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

  (5)超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出;

  (6)赞助支出;

  (7)未经核定的准备金支出;

  (8)企业为投资者或职工支付的商业保险费;

  (9)企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,提取后改变用途的;

  (10)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;

  (11)企业对外投资期间持有的投资资产成本;

  (12)企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本;

  (13)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出;

  (14)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出。

  【例题1·多选题】以下属于企业所得税税前扣除基本原则的有( )。

  A.相关性原则

  B.不征税收入形成支出不得扣除原则

  C.重要性原则

  D.谨慎性原则

  E.合理性原则

  『正确答案』ABE

  『答案解析』税前扣除的基本原则:真实性、相关性和合理性原则;区分收益性支出和资本性支出原则;不征税收入形成支出不得扣除原则;不得重复扣除原则。

  【例题2·多选题】关于税前扣除项目的说法,正确的是( )。

  A.企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除

  B.企业拨缴的职工工会经费支出,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除

  C.企业提取的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除

  D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

  E.企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,不超过当年销售(营业)收入10%的部分,准予扣除

  『正确答案』ABD

  『答案解析』本题考查企业所得税的税前扣除项目。选项C错误,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。选项E错误,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  【例题3·单选题】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售(营业)收入( )的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  A.5%

  B.10%

  C.15%

  D.30%

  『正确答案』C

  『答案解析』本题考查企业所得税的税前扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  【例题4·多选题】( )发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  A.经认定的技术先进型服务企业

  B.高新技术企业

  C.设备制造企业

  D.汽车生产企业

  E.信息服务企业

  『正确答案』AB

  『答案解析』本题考查企业所得税的税前扣除。经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  知识点9:熟悉资产的税务处理

  1.企业的各项资产,以历史成本为计税基础

  2.了解固定资产的计税基础、熟悉不得计提折旧的固定资产、固定资产的折旧方法、熟悉最短折旧年限

  房屋、建筑物:20年。

  飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备:10年。

  与生产经营活动有关的器具、工具、家具等:5年。

  飞机、火车、轮船以外的运输工具:4年。

  电子设备:3年。

  3.了解生产性生物资产的计税基础,熟悉其最短折旧年限

  林木类生产性生物资产:10年。

  畜类生产性生物资产:3年。

  4.了解无形资产的计税基础、不得计算摊销扣除的无形资产

  无形资产的摊销年限不得少于10年

  外购商誉的支出,在企业整体转让或清算时,准予扣除。

  知识点9:熟悉资产的税务处理

  5.熟悉长期待摊费用的范围及其最短摊销年限

  6.企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

  企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。

  7.存货的计价方法:无后进先出法。计价方法一经选用,不得随意变更。

  【例题1·多选题】最短折旧10年的年限为固定资产包括( )。

  A.飞机

  B.火车

  C.轮船

  D.轿车

  E.机器

  『正确答案』ABCE

  『答案解析』本题考查固定资产的企业所得税处理。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的最短折旧年限为10年。

  【例题2·多选题】下列关于固定资产税务处理的表述中,正确的有( )。

  A.停止使用的固定资产,应当从停止使用月份的次月起,停止计提折旧

  B.未使用的房屋不得计提折旧

  C.以经营租赁方式租入的固定资产,承租方可以计提折旧

  D.以融资租赁方式租出的固定资产,出租方不再计提折旧

  E.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计提折旧

  『正确答案』ADE

  『答案解析』本题考查固定资产的企业所得税处理。选项B错误,未使用的房屋可以计提折旧。选项C错误,以经营租赁方式租入的固定资产,由出租方计提折旧,承租方不得计提折旧。

  【例题3·单选题】林木类生产性生物资产最短折旧年限为( )年

  A.3

  B.5

  C.10

  D.20

  『正确答案』C

  『答案解析』林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年。

  【例题4·多选题】长期待摊费用包括( )。

  A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

  B.租入固定资产的改建支出

  C.固定资产的大修理支出

  D.固定资产日常修理支出

  E.自有房屋的改建支出

  『正确答案』ABC

  『答案解析』本题考查长期待摊费用的内容。长期待摊费用,是指不能全部计入当期损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用的支出等。

  知识点10:熟悉企业重组的税务处理

  1.企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

  2.一般性税务处理规定

  在交易发生时,确认有关资产的转让所得或损失;相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

  3.适用特殊性税务处理规定的条件

  ①具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

  ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

  ③企业重组后的连续12个月内 不改变重组资产原来的实质性经营活动。

  ④重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%

  ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内 ,不得转让所取得的股权。

  4.特殊性税务处理的规定

  (1)股权支付部分:暂不确认有关资产的转让所得或损失;

  (2)非股权支付部分:在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

  【例题1·多选题】企业重组适用特殊性税务处理规定的条件包括( )。

  A.具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

  B.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例

  C.企业重组后的连续36个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

  D.重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的75%

  E.企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权

  『正确答案』ABE

  『答案解析』本题考查企业重组的税务处理。选项C错误,企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。选项D错误,重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

  【例题2·单选题】(2012年)使用特殊性税务处理规定的企业重组,重组交易对价中股权支付金额不得低于交易支付总额的( )。

  A.50%

  B.75%

  C.80%

  D.85%

  『正确答案』D

  『答案解析』本题考查企业重组的税务处理。重组交易对价中股权支付金额不得低于交易支付总额的85%。

  【例题3·单选题】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可以在不超过( )年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  A.2

  B.3

  C.5

  D.10

  『正确答案』C

  『答案解析』本题考查企业重组的税务处理。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可以在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  知识点11:掌握应纳税额的计算

  应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

  【例题1·案例分析题】某生产企业,2015年有关会计资料如下:

  (1)年度会计利润总额为200万元;

  (2)全年销售收入为2000万元;

  (3)“管理费用”中列支的业务招待费26万元,“销售费用”中列支的广告费和宣传费350万元;

  (4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元,公益性捐赠支出25万元;

  (5)“投资收益”中有国债利息收入5万元,从深圳某联营企业分回利润17万元,已知联营企业的所得税率为15%。

  假设该企业所得税税率为25%。根据上述资料回答下列问题:

  (1)业务招待费需要纳税调增的金额为( )。

  A.5000元

  B.100000元

  C.156000元

  D.160000元

  『正确答案』D

  『答案解析』业务招待费的60%=26×60%=15.6(万元)。

  销售(营业)收入的5‰=2000×5‰=10(万元)。

  只能按10万元扣除。

  实际支出的26万元与10万元之间的差额16万元不得在税前列支。

  (2)下列表述中正确的有( )。

  A.税收罚款不得在税前列支

  B.公益性捐赠支出可以全额在税前列支

  C.公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除

  D.捐赠支出不得在税前列支

  『正确答案』AC

  『答案解析』本题考查企业所得税的税前扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,选项BD错误。

  (3)下列对投资收益的税务处理中正确的做法有( )。

  A.取得的国债利息收入属于不征税收入

  B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

  C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

  D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

  『正确答案』D

  『答案解析』本题考查企业所得税收入的确认。选项A错误,国债利息收入属于免税收入。选项BC错误,从被投资企业分回的利润属于免税收入。

  (4)需要纳税调增的广告费和业务宣传费金额为( )元。

  A.400000

  B.160000

  C.500000

  D.300000

  『正确答案』C

  『答案解析』列支限额=2000×15%=300(万元),实际支出350,只能列支300万元,纳税调增50万元。

  (5)该企业2015年应纳企业所得税为( )。

  A.500000元

  B.612500元

  C.615000元

  D.632500元

  『正确答案』C

  『答案解析』会计利润为200万元。

  业务招待费调增16万元;广告费和业务宣传费调增50万元;罚款调增1万元,公益性捐赠调增1万元(25-24);国债利息收入5万元和联营企业分回的利润免税,调减22万元。

  应纳税所得额=200+16+50+1+1-22=246(万元)。

  应纳税额=246×25%=61.5(万元)。

  【例题2·案例分析题】某企业2014年经税务机关核准的应纳税所得额为-100万元。2015年度生产经营情况如下:

  (1)取得销售收入5200万元;

  (2)全年发生销售成本2200万元,营业税金及附加320万元;

  (3)发生销售费用1340万元,其中广告费700万元,业务宣传费200万元;

  (4)管理费用960万元,其中业务招待费80万元,支付给其他企业的管理费为30万元;

  (5)财务费用12万元,系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用资金200万元的借款利息(银行同期同类贷款年利率为5%);

  (6)投资收益54万元,其中国债利息收入24万元,从深圳联营企业分回的税后利润30万元;

  (7)营业外支出80万,其中支付客户违约金20万元,法院诉讼费7万元,税收滞纳金3万元,非广告性质的赞助支出50万元;

  (8)已计入成本费用中的实际支付的合理的工资为72万元,实际上缴工会经费2.16万元,实际发生的职工福利费15.16万元,实际发生的职工教育经费1.08万元。

  根据上述资料回答下列问题:

  (1)2015年度企业所得税前可以扣除的“销售费用”金额为( )万元。

  A.1190

  B.1212.5

  C.1220

  D.1340

  『正确答案』C

  『答案解析』广告费和业务宣传费的扣除限额=5200×15%=780(万元),小于实际发生额700+200=900(万元),本年度税前只能扣除780万元;超过扣除限额的120万元,2015年度税前不得扣除。该企业2015年所得税前可扣除的销售费用=1340-120=1220(万元)。

  (2)2015年度企业所得税前可以扣除的“管理费用”金额为( )万元。

  A.876

  B.906

  C.930

  D.960

  『正确答案』A

  『答案解析』(1)企业之间支付的管理费30万不得在税前扣除;(2)业务招待费的60%=80×60%=48(万元)>5200×5‰=26(万元),所以税前可以扣除的业务招待费为26万元,差额54(80-26)万元税前不得扣除;(3)该企业2015年所得税前可扣除的管理费用=960-30-54=876(万元)。

  (3)2015年度企业所得税前可以扣除的“财务费用”金额为( )万元。

  A.7.5

  B.8.5

  C.10

  D.12

  『正确答案』A

  『答案解析』2015年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9÷12=7.5(万元)。

  (4)2015年度企业所得税前可以扣除的“营业外支出”金额为( )万元。

  A.7

  B.27

  C.57

  D.80

  『正确答案』B

  『答案解析』(1)支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除;

  (2)税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除;

  (3)该企业2015年所得税前可扣除的营业外支出金额=7+20=27(万元)。

  (5)工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额共计( )万元。

  A.0.72

  B.5.08

  C.5.8

  D.7.2

  『正确答案』C

  『答案解析』(1)企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除,无需纳税调整;(2)工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)<2.16万元,职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08(万元)<15.16万元,职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)>1.08万元;(3)工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(万元)。

  (6)2015年度该企业应纳税所得额为( )万元。

  A.455.3

  B.509.3

  C.555.3

  D.609.3

  『正确答案』A

  『答案解析』(1)国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,免征企业所得税,因此投资收益54万元为免税收入;(2)该企业2015年应纳税所得额=5200(收入)-2200(成本)-320(营业税金及附加)-1220(销售费用)-876(管理费用)-7.5(财务费用)-27(营业外支出)+5.8(纳税调增)-100(以前年度亏损)=455.3(万元)。

  (7)2015年度该企业实际应缴纳企业所得税( )万元。

  A.113.83

  B.127.33

  C.138.83

  D.152.33

  『正确答案』A

  『答案解析』该企业2015应纳所得税额=455.3×25%=113.83(万元)。

责编:duoduo

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